审计轮换：推行前需要回答三个问题

审计的理论前提

　　审计的核心是什么？不是查错纠弊的技术能力，也不是勤勉尽责的职业态度，而是独立性——审计师能够独立于被审计对象，客观、公正地发表意见的能力。整个现代审计制度的大厦，就建立在这个前提之上。

　　从委托代理理论的视角来看，审计关系本质上是一个三角结构：股东作为委托人，聘请独立的审计师作为代理人，对管理层的经营成果进行鉴证。这个三角结构能够成立的关键在于，审计师的选聘权和报酬权掌握在独立于管理层的第三方手中。如果这个权力回到了被审计对象手中，三角结构立刻崩塌，审计关系退化为一场雇佣交易——"我付钱，你办事"。

　　当前，监管层正在探讨在A股全面推行审计强制轮换制度，其设计初衷正是为了加固这个三角结构的独立性。监管者相信，通过定期更换审计师，可以打破长期合作形成的熟悉感威胁，可以减少经济依赖，可以避免审计师与管理层"打成一片"。这个逻辑本身没有错，但它建立在一个极其脆弱的假设上：更换审计师的权力，掌握在独立的第三方手中。