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《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》会影响哪些人?

2017年10月31日 16:41 来源于 财新网
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这些人群具体包括但不限于:保有在华金融账户的来自CRS参与国的海外华侨华人;持有海外金融账户的中国籍个人;中国籍个人持有超过25%的公司股权,且该公司拥有海外(即CRS参与国的)金融账户,等等
陈立彤
财新网“竞争与垄断”专栏作家,北京大成(上海)律师事务所高级合伙人,某大型跨国公司亚太区原合规总监,中国及美国纽约州律师,香港国际仲裁中心仲裁员,全国律师协会反垄断委员会委员,著有《商业贿赂风险管理》一书。微信公众号:合规

  【财新网】(专栏作家 陈立彤 特约作者 Brian E. Raftery)为履行金融账户社会信息自动交换的国际义务,规范金融机构对非居民金融账户涉税信息尽职调查行为,打击海外账户逃避税行为,国家税务总局、财政部、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会制订了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》(以下简称《管理办法》)。本文就《管理办法》有关内容解读如下:

  

一、 《管理办法》出台的背景与主要内容

  国际经济合作与发展组织(OECD)2014年发布了金融账户涉税信息自动交换标准,目的是为了加强各个国家间的税收合作、打击跨境逃避税。我国近期发布的《管理办法》目的是旨在通过将国际通用的标准转化为适应我国国情法律规定,针对的对象是故意隐瞒收入、逃避纳税义务的纳税人,以及对未按规定申报纳税的所得补征税款并进行处罚。

  1. 那么哪些对象的账户信息会被报送至有关部门呢?

  《管理办法》涉及的主要的信息交换对象为下列两类: 一类是非居民个人和企业。依据《管理办法》,非居民是指中国税收居民以外的个人和企业(包括其他组织)。非居民个人和企业在中国境内金融机构开立的、符合一定条件的账户信息将被报送和交换给税收居民国主管当局。第二类是外籍华人、外国永久居留权取得者,或者在境外停留超过一定时间的华侨。如果根据所在国(地区)法律已经构成当地税收居民,即属于《管理办法》所定义的非居民个人,中国金融机构将按照《管理办法》的规定识别其在中国境内开立的账户,收集并报送账户信息,由国家税务总局交换给所在国(地区)税务主管当局。

  可以放心的是,中国税收居民的相关账户信息是不在《管理办法》规定的收集和报送范围内的,更不会被交换给其他国家。接下来的问题是我们该如何判断自身是中国税收居民还是其他国家(地区)居民呢?判断标准可以根据我国税法,该法指出:“中国税收居民是指中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人;依法在中国成立,或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。其他国家居民。而各其他国家(地区)法律有关居民身份的判定标准不太一致,多数情况下,在一国(地区)停留超过一定时间即可能构成该国(地区)的税收居民。”

  这里有一个特别情形需要注意,依据《管理办法》的要求,消极非金融机构的实际控制人需进行税收居民身份信息声明。这也就意味着,对消极非金融机构的穿透原则得到坐实,不仅消极非金融机构本身的税收居民身份需要被识别,而且其实际控制人的税收居民身份也要得到识别。

  2. 又有哪些具体账户信息将被报送到国税局呢?

  依据《管理办法》,下面这个表格中的信息将会被报送至国税总局:

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  3. 信息交换的基本流程是怎么样的呢?

  账户信息交换的流程,是建立在一个叫“共同申报准则”(Common Reporting Standard,即CRS)的理论基础之上的。该准则为前文所述中,国际经济合作与发展组织(OECD)发布的《金融账户信息自动交换标准》中的一部分。

  理论上来说,CRS就是,首先由一国(地区)金融机构通过尽职调查程序识别另一国(地区)税收居民个人和企业在该机构开立的账户,按年向金融机构所在国(地区)主管部门报送上述账户的名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息,再由该国(地区)税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换,最终实现各国(地区)对跨境税源的有效监管。

  具体来说,假如中国和新加坡采纳"共同申报准则"(CRS)之后,某中国税收居民在新加坡金融机构拥有账户,那么该居民的个人信息以及账户收入所得将会被新加坡金融机构收集并上报给新加坡相关政府部门,新加坡政府再与中国的相关政府部门进行信息交换。这种交换每年进行一次。中国税务部门通过这个方式可以了解和掌握中国税收居民海外资产的收入状况。

  4. 《管理办法》规定的展开尽职调查的时间

  了解金融机构开展尽职调查的时间进度,可以方便我们尽快安排资产调整的计划。根据《管理办法》,依法在我国境内设立的金融机构,包括存款机构、托管机构、投资机构和特定保险机构,应按照以下时间和要求,对在本机构开立的金融账户开展尽职调查,识别非居民账户,并收集账户相关信息:

陈立彤图表
资料来源于国家税务总局

  以上是对《管理办法》具体内容的介绍和说明。但是上述内容对我们究竟意味着什么呢,下面就《管理办法》的具体影响做简要的介绍。

  

二、 《管理办法》的实际影响

  可能受到《管理办法》影响的人群主要有两类。一类是在中国持有或控制金融账户,且其涉税信息将参照《管理办法》申报回其税收居民所在国的非中国税收居民;另一类为其在中国以外国家或地区持有或控制金融账户,且涉税信息将参照该国家或地区的CRS国内法申报回中国的中国税收居民。

  这些人群具体包括但不限于:赴华工作并在华开设金融账户的外籍(即CRS参与国的)个人;保有在华金融账户的来自CRS参与国的海外华侨华人;持有海外(即CRS参与国的)金融账户的中国籍个人;中国籍个人持有超过25%的公司股权,且该公司拥有海外(即CRS参与国的)金融账户;通过海外(即CRS参与国的)证券公司持有上市公司股票的中国籍个人;购买海外(即CRS参与国的)具有现金价值的保险或者年金的中国籍个人;作为海外(即CRS参与国的)信托的委托人、受托人、受益人以及其他对信托实施最终有效控制的中国籍个人等。

  另外,《管理办法》出台后,高净值资产人士会受到哪些影响呢?一方面,常用的离岸金融工具将作为信息被申报。之前常用的,通过离岸金融来达到隐匿资产、逃税、避税,将逐渐变的不可能;另一方面,信息不正确披露或隐瞒披露将会造成更严重的后果,不但资产会被冻结,而且将面临税务机关的罚款、诉讼,涉及欺诈、造假、逃税的将负严厉的刑事责任。

  对于高净值资产人士而言,《管理办法》的影响具体可以表现在:

  一是海外金融账户信息不得不被披露。举例来说明,甲在加拿大的银行开设账户,加拿大银行中的账户余额,中国的税务部门之前是看不到的,也自然没有上税的需要。可是,CRS实行后,加拿大银行会自动将作为中国税务居民的金总的账户信息交换给中国税务部门,这样一来没有上税的资本必须上税。如果大量外汇解释不出出境渠道,将会相当麻烦。

  二是境外公司注册地信息和股东信息不再保密。银行和其他金融机构依据《管理办法》进行信息搜集时,会对消极金融机构实际控制人进行穿透。如上文所述,不仅消极非金融机构本身的税收居民身份需要被识别,而且其实际控制人的税收居民身份也要得到识别。因此,部分信托、基金背后的实际受益人将无处躲藏。

  这里值得一提的是,CRS中的实际控制人的穿透原则,对离岸信托的影响。由于离岸信托具有资产信息对公众保密、可用于税务筹划等功能,过去经常被用来作为一个不透明的税收实体。但是在CRS的背景之下,大多数的离岸信托作为消极金融机构,银行需要向税务机关申报其相关的账户信息,离岸信托逐渐走向透明,因此其保密性将不复存在。然而,信托能够起到多少税务筹划作用,实际取决于信托设立人、保护人、受益人、投资经理的税务居民身份所在地区以及信托资产所在地区的相关税法规定,而不是取决于信托本身。所以,合规已成必然。在合规的基础上,结合家族(企业)自身的特点进行跨国,跨地区,多重身份配置与结构安排。如何灵活的安排财产持有人的身份,中间架构的形式和注册经营地点以及家族企业系统内的交易模式和风险内控,并使之与家族(企业)的特点相契合,决定了CRS新政下跨国家族(企业)能否实现其自身合法利益的最大化。

  

三、 高净值个人应该注意什么

  兵来将挡,水来土掩。高净值资产人士面对上述影响该做好哪些准备来尽可能的减少损失?本文就一下五个方面给出建议:

  1. 充分了解自己的税收居民身份状态

  我们需要了解的是,拥有一国国籍并不代表是该国的税收居民。国籍、住所、实际居住或停留的时间、特殊测试标准等都有可能作为判定个人居民及税收居民身份的标准。例如在我国,如果实际仍然生活在中国境内的话,或在一个纳税年度内,一次离境不超过30天,或多次离境累计不超过90天,则仍属于中国的税收居民。在这个情况下,如果该高净值人士在CRS参与国(地区)有金融资产,他的相关信息仍会被送至中国税务机关。

  2. 充分了解海外资产的存在形式

  其次,我们要了解并区分哪些资产属于金融资产,哪些属于非金融资产。《管理办法》明确指出,金融资产包括证券、合伙权益、大宗商品、掉期、保险合同、年金合同或者上述资产的权益,前述权益包括期货、远期合约或者期权。(珠宝、字画和房产等实物商品或者不动产非债直接权益不属于金融资产。)金融账户则涵盖了存款账户、托管账户和其他账户,如私募投资基金的合伙权益和信托的收益权、具有现金价值的保险合同或者年金合同等。因此,对于形式相对复杂的资产及账户(如信托或有可能形成消极非金融机构的离岸公司拥有的资产等),高净值人士应当对其作出详细分析,了解其是否属于《管理办法》要求披露的金融账户范围。

  3. 关注海外金融资产所在地信息披露要求

  虽然目前已有100个国家(地区)承诺实施CRS,但只有建立信息交换伙伴关系的国家(地区)才会真正实现信息的交换。此外,各国(地区)信息披露的具体要求及实施时间表也会有所不同。因此,高净值个人有必要聘请专业机构,协助梳理金融账户,评估金融账户信息接收国(地区)存在的税务风险,寻求改善涉税事项合规性的方法和途径。

  4. 建立严格的合规框架

  高净值人士往往需要考虑国际性业务和个人收入,但这些利益需要安排地更为仔细,税务方面也要追求高效。相比单纯的普通离岸避税天堂来说,具有双重征税协议和诸如投资保护协议等利益的区域可能更合法合理。

  5. 谨慎使用离岸账户

  目前没有一家银行出台了明确的有关处理离岸账户的标准。为减少离岸账户被注销、冻结和降权的风险,我们建议从以下五个方面着手:(一)账户显示正常的贸易往来。建议在国内有关联公司,且有正常的贸易发生和款项往来。如出现没有实际关联公司和交易,却有大额汇款往来,则需要向银行说明情况,否则账户被冻结和注销的可能性很大。(二)不与高危地区国家交易。这类国家包括被制裁的国家、经济和政治非常不稳定的国家等。由于这些这些国家往往无法直接汇出外汇,一般通过第三国或离岸账户汇款,很难说明资金的流动来源和用途。(三)尽少或不与个人交易。与个人的交易很容易影响账户的稳定性,面临更严格的审查,例如收入说明,雇佣说明等等。(四)忌较长时间不发生业务往来。(五)不参与非法交易。用来转移外汇、洗钱的账户一经发现,会被立刻冻结。

  作者为北京大成(上海)律师事务所高级合伙人,某大型跨国公司亚太区原合规总监,中国及美国纽约州律师,香港国际仲裁中心仲裁员,全国律师协会反垄断委员会委员,Brian E. Raftery为大成(Dentons)纽约办公室合伙人

责任编辑:张帆 | 版面编辑:刘明晖
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